國務(wù)院總理李克強5月29日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，部署進一步促進社區(qū)養(yǎng)老和家政服務(wù)業(yè)加快發(fā)展的措施，決定對養(yǎng)老、托幼、家政等社區(qū)家庭服務(wù)業(yè)加大稅費優(yōu)惠政策支持。

會議決定加大對養(yǎng)老、托幼、家政等社區(qū)家庭服務(wù)業(yè)的稅費政策優(yōu)惠。從今年6月1日到2025年底，對提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政相關(guān)服務(wù)的收入免征增值稅，并減按90%計入所得稅應(yīng)納稅所得額；對承受或提供房產(chǎn)、土地用于上述服務(wù)的，免征契稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費、不動產(chǎn)登記費等6項收費。同時，研究完善增值稅加計抵減政策，進一步支持生活服務(wù)業(yè)發(fā)展。擴大員工制家政企業(yè)免征增值稅范圍。

養(yǎng)老養(yǎng)生及相關(guān)產(chǎn)業(yè)涉稅處理手冊

001 養(yǎng)老機構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)免征增值稅

（二）養(yǎng)老機構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)。

（七）醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。

（三十一）家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入。

002 老年服務(wù)機構(gòu)自用房產(chǎn)、土地免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅

財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于對老年服務(wù)機構(gòu)有關(guān)稅收政策問題的通知（2000年11月24日財稅[2000]97號）

北京市財政局,北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財政部,國家稅務(wù)總局關(guān)于對老年服務(wù)機構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知（2001年01月01日京財稅【2001】5號）

003 養(yǎng)老院免征耕地占用稅

中華人民共和國耕地占用稅暫行條例

中華人民共和國耕地占用稅暫行條例實施細則

國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《耕地占用稅管理規(guī)程（試行）》的公告

江蘇省實施《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》辦法

中華人民共和國耕地占用稅法

附錄：問題解答

1、養(yǎng)老服務(wù)協(xié)議是否需要貼花？

2、民發(fā)〔2015〕33號關(guān)于鼓勵民間資本參與養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)展的實施意見涉及的稅收優(yōu)惠政策如何理解？

3、我國是否允許設(shè)立經(jīng)營性養(yǎng)老機構(gòu)？

4、享受增值稅免稅待遇的養(yǎng)老機構(gòu)是否必須實行政府定價？

5、對《中華人民共和國耕地占用稅法（征求意見稿）》第八條如何理解？經(jīng)營性養(yǎng)老機構(gòu)是否適用？

6、北京市范圍內(nèi)，養(yǎng)老機構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)免征增值稅優(yōu)惠事項是否可以實行全市通辦？具體如何辦理？

7、全國稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范對于養(yǎng)老機構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)免征增值稅優(yōu)惠辦理有何要求？

001 養(yǎng)老機構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)免征增值稅

財稅【2016】36號文件3：營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定

一、下列項目免征增值稅

（二）養(yǎng)老機構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)。

養(yǎng)老機構(gòu)，是指依照民政部《養(yǎng)老機構(gòu)設(shè)立許可辦法》（民政部令第48號）設(shè)立并依法辦理登記的為老年人提供集中居住和照料服務(wù)的各類養(yǎng)老機構(gòu)；養(yǎng)老服務(wù)，是指上述養(yǎng)老機構(gòu)按照民政部《養(yǎng)老機構(gòu)管理辦法》（民政部令第49號）的規(guī)定，為收住的老年人提供的生活照料、康復(fù)護理、精神慰藉、文化娛樂等服務(wù)。[1]

（七）醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。

醫(yī)療機構(gòu)，是指依據(jù)國務(wù)院《醫(yī)療機構(gòu)管理條例》（國務(wù)院令第149號）及衛(wèi)生部《醫(yī)療機構(gòu)管理條例實施細則》（衛(wèi)生部令第35號）的規(guī)定，經(jīng)登記取得《醫(yī)療機構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證》的機構(gòu)，以及軍隊、武警部隊各級各類醫(yī)療機構(gòu)。具體包括:各級各類醫(yī)院、門診部(所)、社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心(站)、急救中心(站)、城鄉(xiāng)衛(wèi)生院、護理院(所)、療養(yǎng)院、臨床檢驗中心，各級政府及有關(guān)部門舉辦的衛(wèi)生防疫站(疾病控制中心)、各種?？萍膊》乐握?所)，各級政府舉辦的婦幼保健所(站)、母嬰保健機構(gòu)、兒童保健機構(gòu)，各級政府舉辦的血站(血液中心)等醫(yī)療機構(gòu)。

本項所稱的醫(yī)療服務(wù)，是指醫(yī)療機構(gòu)按照不高于地（市）級以上價格主管部門會同同級衛(wèi)生主管部門及其他相關(guān)部門制定的醫(yī)療服務(wù)指導(dǎo)價格（包括政府指導(dǎo)價和按照規(guī)定由供需雙方協(xié)商確定的價格等）為就醫(yī)者提供《全國醫(yī)療服務(wù)價格項目規(guī)范》所列的各項服務(wù)，以及醫(yī)療機構(gòu)向社會提供衛(wèi)生防疫、衛(wèi)生檢疫的服務(wù)。

（三十一）家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入。

家政服務(wù)企業(yè)，是指在企業(yè)營業(yè)執(zhí)照的規(guī)定經(jīng)營范圍中包括家政服務(wù)內(nèi)容的企業(yè)。

員工制家政服務(wù)員，是指同時符合下列3個條件的家政服務(wù)員：

1.依法與家政服務(wù)企業(yè)簽訂半年及半年以上的勞動合同或者服務(wù)協(xié)議，且在該企業(yè)實際上崗工作。

2.家政服務(wù)企業(yè)為其按月足額繳納了企業(yè)所在地人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、工傷保險、失業(yè)保險等社會保險。對已享受新型農(nóng)村養(yǎng)老保險和新型農(nóng)村合作醫(yī)療等社會保險或者下崗職工原單位繼續(xù)為其繳納社會保險的家政服務(wù)員，如果本人書面提出不再繳納企業(yè)所在地人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的相應(yīng)的社會保險，并出具其所在鄉(xiāng)鎮(zhèn)或者原單位開具的已繳納相關(guān)保險的證明，可視同家政服務(wù)企業(yè)已為其按月足額繳納了相應(yīng)的社會保險。

3.家政服務(wù)企業(yè)通過金融機構(gòu)向其實際支付不低于企業(yè)所在地適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。

財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機構(gòu)免征增值稅等政策的通知

財稅〔2019〕20號             2019.2.2

一、《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第一條第(二)項中的養(yǎng)老機構(gòu)，包括依照《中華人民共和國老年人權(quán)益保障法》依法辦理登記，并向民政部門備案的為老年人提供集中居住和照料服務(wù)的各類養(yǎng)老機構(gòu)。

二、自2019年2月1日至2020年12月31日，醫(yī)療機構(gòu)接受其他醫(yī)療機構(gòu)委托，按照不高于地(市)級以上價格主管部門會同同級衛(wèi)生主管部門及其他相關(guān)部門制定的醫(yī)療服務(wù)指導(dǎo)價格(包括政府指導(dǎo)價和按照規(guī)定由供需雙方協(xié)商確定的價格等)，提供《全國醫(yī)療服務(wù)價格項目規(guī)范》所列的各項服務(wù)，可適用《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第一條第(七)項規(guī)定的免征增值稅政策。

002 老年服務(wù)機構(gòu)自用房產(chǎn)、土地免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅

財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于對老年服務(wù)機構(gòu)有關(guān)稅收政策問題的通知（2000年11月24日財稅[2000]97號）

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為貫徹中共中央、國務(wù)院《關(guān)于加強老齡工作的決定》(中發(fā)〔2000〕13號)精神，現(xiàn)對政府部門和社會力量興辦的老年服務(wù)機構(gòu)有關(guān)稅收政策問題通知如下：

一、對政府部門和企事業(yè)單位、社會團體以及個人等社會力量投資興辦的福利性、非營利性的老年服務(wù)機構(gòu)，暫免征收企業(yè)所得稅，以及老年服務(wù)機構(gòu)自用房產(chǎn)、土地、車船的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅。

二、對企事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量，通過非營利性的社會團體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務(wù)機構(gòu)的捐贈，在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。

三、本通知所稱老年服務(wù)機構(gòu)，是指專門為老年人提供生活照料、文化、護理、健身等多方面服務(wù)的福利性、非營利性的機構(gòu)，主要包括：老年社會福利院、敬老院(養(yǎng)老院)、老年服務(wù)中心、老年公寓(含老年護理院、康復(fù)中心、托老所)等。

本通知自2000年10月1日起執(zhí)行。

抄送：中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳，財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處。

北京市財政局,北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財政部,國家稅務(wù)總局關(guān)于對老年服務(wù)機構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知（2001年01月01日京財稅【2001】5號）

各區(qū)縣財政局、地方稅務(wù)局、市地方稅務(wù)局各直屬分局：

現(xiàn)將財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于對老年服務(wù)機構(gòu)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2000〕97號）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并就有關(guān)問題補充規(guī)定如下，請一并貫徹執(zhí)行。

一、對由民政部門審核批準(zhǔn)，并核發(fā)《北京市養(yǎng)老機構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證》的老年服務(wù)機構(gòu)及核發(fā)《社區(qū)服務(wù)設(shè)施證書》的社區(qū)服務(wù)中心的老年服務(wù)中心（含為老年人提供服務(wù)的場所），暫免征收企業(yè)所得稅，其自用的房產(chǎn)、土地車船暫免征收房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅。

二、對于其他部門和單位、個人主辦的老年服務(wù)中心、老年活動中心，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機關(guān)參照民政部門審核標(biāo)準(zhǔn)進行核實，凡屬于福利性、非盈利性的機構(gòu)，暫免征收企業(yè)所得稅，其自用的房產(chǎn)、土地車船暫免征收房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅。

三、要加強對老年服務(wù)機構(gòu)減免稅的管理，其減免稅款嚴格按照國家規(guī)定使用，（具體管理辦法將另文明確）。

003 養(yǎng)老院免征耕地占用稅

中華人民共和國耕地占用稅暫行條例

第八條　下列情形免征耕地占用稅：

（一）軍事設(shè)施占用耕地；

（二）學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地。

中華人民共和國耕地占用稅暫行條例實施細則

第十一條　條例第八條規(guī)定免稅的養(yǎng)老院，具體范圍限于經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的養(yǎng)老院內(nèi)專門為老年人提供生活照顧的場所。

第十二條　條例第八條規(guī)定免稅的醫(yī)院，具體范圍限于縣級以上人民政府衛(wèi)生行政部門批準(zhǔn)設(shè)立的醫(yī)院內(nèi)專門用于提供醫(yī)護服務(wù)的場所及其配套設(shè)施。

醫(yī)院內(nèi)職工住房占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。

國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《耕地占用稅管理規(guī)程（試行）》的公告

國家稅務(wù)總局公告2016年第2號

為進一步規(guī)范和加強征收管理，提高耕地占用稅管理水平，國家稅務(wù)總局制定了《耕地占用稅管理規(guī)程（試行）》，現(xiàn)予發(fā)布，自公布之日起施行。

特此公告。

附件：耕地占用稅納稅申報表及填表說明

國家稅務(wù)總局

2016年1月15日

耕地占用稅管理規(guī)程（試行）

第四十條 按照《暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，以下情形免征、減征耕地占用稅：

（二）學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用應(yīng)稅土地免征耕地占用稅。

免稅的學(xué)校，具體范圍包括縣級以上人民政府教育行政部門批準(zhǔn)成立的大學(xué)、中學(xué)、小學(xué)、學(xué)歷性職業(yè)教育學(xué)校以及特殊教育學(xué)校。由國務(wù)院人力資源社會保障行政部門，省、自治區(qū)、直轄市人民政府或其人力資源社會保障行政部門批準(zhǔn)成立的技工院校。學(xué)校內(nèi)經(jīng)營性場所和教職工住房占用應(yīng)稅土地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。

免稅的幼兒園，具體范圍限于縣級以上人民政府教育行政部門登記注冊或者備案的幼兒園內(nèi)專門用于幼兒保育、教育的場所。

免稅的養(yǎng)老院，具體范圍限于經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的養(yǎng)老機構(gòu)內(nèi)專門為老年人提供生活照顧的場所。

免稅的醫(yī)院，具體范圍限于縣級以上人民政府衛(wèi)生行政部門批準(zhǔn)設(shè)立的醫(yī)院內(nèi)專門用于提供醫(yī)護服務(wù)的場所及其配套設(shè)施。醫(yī)院內(nèi)職工住房占用應(yīng)稅土地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。

第四十一條 耕地占用稅減免實行備案管理。

第四十二條 符合耕地占用稅減免條件的納稅人應(yīng)在收到土地管理部門辦理占用農(nóng)用地手續(xù)通知之日起30日內(nèi)，向主管地稅機關(guān)辦理減免稅備案。

主管地稅機關(guān)應(yīng)自辦理完畢之日起30日內(nèi)，向省地稅機關(guān)或者省地稅機關(guān)授權(quán)的地稅機關(guān)備案。

第四十三條 符合耕地占用稅減免條件的納稅人根據(jù)不同情況報送《納稅人減免稅備案登記表》及下列材料之一：

（二）學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用應(yīng)稅土地的證明材料；

江蘇省實施《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》辦法

江蘇省人民政府令第 52 號

江蘇省實施《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》辦法

第七條 下列情形免征耕地占用稅：

（二）學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地。

學(xué)校，具體范圍包括縣級以上人民政府教育行政部門批準(zhǔn)成立的大學(xué)、中學(xué)、小學(xué)、學(xué)歷性職業(yè)教育學(xué)校以及特殊教育學(xué)校。學(xué)校內(nèi)經(jīng)營性場所和教職工住房占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。

幼兒園，具體范圍限于縣級以上人民政府教育行政部門登記注冊或者備案的幼兒園內(nèi)專門用于幼兒保育、教育的場所。

養(yǎng)老院，具體范圍限于經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的養(yǎng)老院內(nèi)專門為老年人提供生活照顧的場所。

醫(yī)院，具體范圍限于縣級以上人民政府衛(wèi)生行政部門批準(zhǔn)設(shè)立的醫(yī)院內(nèi)專門用于提供醫(yī)護服務(wù)的場所及其配套設(shè)施。醫(yī)院內(nèi)職工住房占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。

中華人民共和國耕地占用稅法

（2018年12月29日第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第七次會議通過）

第七條　軍事設(shè)施、學(xué)校、幼兒園、社會福利機構(gòu)、醫(yī)療機構(gòu)占用耕地，免征耕地占用稅。

附錄：問題解答

1、養(yǎng)老服務(wù)協(xié)議是否需要貼花？

【問題】按照民政部規(guī)定，養(yǎng)老機構(gòu)為老年人提供服務(wù)，應(yīng)當(dāng)與接受服務(wù)的老年人或者其代理人簽訂服務(wù)協(xié)議。服務(wù)協(xié)議應(yīng)當(dāng)載明下列事項：（一）養(yǎng)老機構(gòu)的名稱、住所、法定代表人或者主要負責(zé)人、聯(lián)系方式；（二）老年人及其代理人和老年人指定的經(jīng)常聯(lián)系人的姓名、住址、身份證明、聯(lián)系方式；（三）服務(wù)內(nèi)容和服務(wù)方式；（四）收費標(biāo)準(zhǔn)以及費用支付方式；（五）服務(wù)期限和地點；（六）當(dāng)事人的權(quán)利和義務(wù)；（七）協(xié)議變更、解除與終止的條件；（八）違約責(zé)任；（九）意外傷害責(zé)任認定和爭議解決方式；（十）當(dāng)事人協(xié)商一致的其他內(nèi)容。請問，我單位屬于民政部門許可設(shè)立的養(yǎng)老機構(gòu)，我們與接受服務(wù)的老年人及其代理人簽訂的服務(wù)協(xié)議是否需要貼花繳納印花稅？

【中國財稅浪子解答】現(xiàn)行印花稅只對《印花稅暫行條例》列舉的憑證征收，沒有列舉的憑證不征稅。養(yǎng)老服務(wù)協(xié)議屬于非應(yīng)稅合同，無需貼花。

2、民發(fā)〔2015〕33號關(guān)于鼓勵民間資本參與養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)展的實施意見涉及的稅收優(yōu)惠政策如何理解？

【問題】民政部 發(fā)展改革委 教育部 財政部 人力資源社會保障部 國土資源部 住房城鄉(xiāng)建設(shè)部 國家衛(wèi)生計生委 銀監(jiān)會 保監(jiān)會 關(guān)于鼓勵民間資本參與養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)展的實施意見（民發(fā)〔2015〕33號）第六條“落實稅費優(yōu)惠政策”部分提出以下一系列稅收優(yōu)惠政策，實務(wù)操作中是否執(zhí)行？

對民辦養(yǎng)老機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)免征營業(yè)稅。養(yǎng)老機構(gòu)在資產(chǎn)重組過程中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅和營業(yè)稅。

進一步落實國家扶持小微企業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，對符合條件的小型微利養(yǎng)老服務(wù)企業(yè)，按照相關(guān)規(guī)定給予增值稅、營業(yè)稅、所得稅優(yōu)惠。

對家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供的老人護理等家政服務(wù)，在政策有效期內(nèi)按規(guī)定免征營業(yè)稅。

對符合條件的民辦福利性、非營利性養(yǎng)老機構(gòu)取得的收入，按規(guī)定免征企業(yè)所得稅。

對民辦福利性、非營利性養(yǎng)老機構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。對經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的民辦養(yǎng)老院內(nèi)專門為老年人提供生活照顧的場所免征耕地占用稅。

對企事業(yè)單位、社會團體以及個人通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，符合相關(guān)規(guī)定的不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。對個人通過非營利性的社會團體和政府部門向福利性、非營利性的民辦養(yǎng)老機構(gòu)的捐贈，在繳納個人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。

對民辦非營利性養(yǎng)老機構(gòu)建設(shè)免征有關(guān)行政事業(yè)性收費，對營利性養(yǎng)老機構(gòu)建設(shè)減半征收有關(guān)行政事業(yè)性收費。

【中國財稅浪子解答】上述財稅政策實際執(zhí)行請按照本資料總結(jié)的相關(guān)財稅文件的要求處理。33號文要求落實的財稅優(yōu)惠政策目前均有相關(guān)財稅配套文件。

3、我國是否允許設(shè)立經(jīng)營性養(yǎng)老機構(gòu)？

【提問】是不是所有的養(yǎng)老機構(gòu)都是非營利組織，我國是否允許設(shè)立經(jīng)營性養(yǎng)老機構(gòu)？

【中國財稅浪子解答】依據(jù)2015年4月24日修正的《中華人民共和國老年人權(quán)益保護法》第四十四條第一款和第二款規(guī)定，設(shè)立公益性養(yǎng)老機構(gòu)應(yīng)當(dāng)向縣級以上人民政府民政部門申請行政許可;經(jīng)許可的，依法辦理相應(yīng)的登記。設(shè)立經(jīng)營性養(yǎng)老機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在工商行政管理部門辦理登記后，向縣級以上人民政府民政部門申請行政許可。據(jù)此，經(jīng)營性養(yǎng)老機構(gòu)可以在工商部門以企業(yè)形式登記，并在事后向民政部門申請行政許可。比如，中國健康養(yǎng)老集團有限公司，統(tǒng)一社會信用代碼：91110000100008165Y，就是在北京市工商行政管理局登記的提供集中養(yǎng)老服務(wù)的企業(yè)。

另外，《海南省民辦養(yǎng)老服務(wù)機構(gòu)管理暫行辦法》第十一條規(guī)定，具備設(shè)立條件的民辦養(yǎng)老服務(wù)機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)機構(gòu)性質(zhì)，依法履行登記手續(xù)：（一）屬非營利性民辦養(yǎng)老服務(wù)機構(gòu)的，依照民辦非企業(yè)單位登記管理規(guī)定，到民政部門辦理民辦非企業(yè)單位登記；（二）屬營利性民辦養(yǎng)老服務(wù)機構(gòu)的，依照工商管理有關(guān)規(guī)定，到工商行政管理部門辦理企業(yè)登記，并到本級民政部門備案。

4、享受增值稅免稅待遇的養(yǎng)老機構(gòu)是否必須實行政府定價？

【提問】我們是一家民營養(yǎng)老機構(gòu)，屬于高端養(yǎng)老，在申請增值稅免稅備案時，主管稅務(wù)機關(guān)要求我們提供物價主管部門核準(zhǔn)收費的批準(zhǔn)或備案材料原件及復(fù)印件。但是我們并非國有養(yǎng)老機構(gòu)，物價部門從未核定我們的收費標(biāo)準(zhǔn)。

【中國財稅浪子解答】財稅【2016】36號文附件3第一條規(guī)定，養(yǎng)老機構(gòu)，是指依照民政部《養(yǎng)老機構(gòu)設(shè)立許可辦法》(民政部令第48號)設(shè)立并依法辦理登記的為老年人提供集中居住和照料服務(wù)的各類養(yǎng)老機構(gòu)；養(yǎng)老服務(wù)，是指上述養(yǎng)老機構(gòu)按照民政部《養(yǎng)老機構(gòu)管理辦法》(民政部令第49號)的規(guī)定，為收住的老年人提供的生活照料、康復(fù)護理、精神慰藉、文化娛樂等服務(wù)。這一條款并未對養(yǎng)老機構(gòu)提供養(yǎng)老服務(wù)收費價格標(biāo)準(zhǔn)加以限定。民政部部門規(guī)章《養(yǎng)老機構(gòu)管理辦法》(民政部令第49號)第十九條規(guī)定，養(yǎng)老機構(gòu)應(yīng)當(dāng)依照其登記類型、經(jīng)營性質(zhì)、設(shè)施設(shè)備條件、管理水平、服務(wù)質(zhì)量、護理等級等因素確定服務(wù)項目的收費標(biāo)準(zhǔn)。養(yǎng)老機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在醒目位置公示各類服務(wù)項目收費標(biāo)準(zhǔn)和收費依據(jù)，并遵守國家和地方政府價格管理有關(guān)規(guī)定。通常來說，政府投資興辦的養(yǎng)老機構(gòu)基本養(yǎng)老服務(wù)費屬于政府定價項目，其他養(yǎng)老機構(gòu)基本養(yǎng)老服務(wù)費不在政府定價范圍內(nèi)，我們建議您與主管稅務(wù)機關(guān)溝通，稅務(wù)機關(guān)不宜超越現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，要求納稅人報送稅法并不要求的資料。比如，《海南省民辦養(yǎng)老服務(wù)機構(gòu)管理暫行辦法》第十五條規(guī)定，鼓勵民辦養(yǎng)老服務(wù)機構(gòu)接收收養(yǎng)人員，民辦養(yǎng)老服務(wù)機構(gòu)接收收養(yǎng)人員的生活供養(yǎng)費用由同級財政部門按照規(guī)定的供養(yǎng)標(biāo)準(zhǔn)支付。具體標(biāo)準(zhǔn)由省財政部門會同省物價、民政部門另行制定。民辦養(yǎng)老服務(wù)機構(gòu)應(yīng)當(dāng)公示各項服務(wù)的收費標(biāo)準(zhǔn)。非營利性養(yǎng)老服務(wù)機構(gòu)收取費用，應(yīng)當(dāng)按物價主管部門核定公布的價格收取，并使用非稅收入票據(jù)；營利性養(yǎng)老服務(wù)機構(gòu)收取費用，實行自主定價，并依法使用稅務(wù)部門統(tǒng)一監(jiān)制的發(fā)票。

5、對《中華人民共和國耕地占用稅法（征求意見稿）》第八條如何理解？經(jīng)營性養(yǎng)老機構(gòu)是否適用？

【提問】《中華人民共和國耕地占用稅法（征求意見稿）》第八條【公共公益設(shè)施減免稅】規(guī)定，下列情形免征或者減征耕地占用稅：（一）軍事設(shè)施、學(xué)校、幼兒園、社會福利機構(gòu)、醫(yī)療機構(gòu)占用耕地免征耕地占用稅；（二）鐵路線路、公路線路、飛機場跑道、停機坪、港口、航道、水利工程占用耕地，可以免征或者減征耕地占用稅，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定；（三）國務(wù)院可以根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要規(guī)定其他免征或者減征耕地占用稅情形，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。這里的社會福利機構(gòu)是否包括養(yǎng)老機構(gòu)？是否包括經(jīng)營性養(yǎng)老機構(gòu)或者營利性養(yǎng)老機構(gòu)？

【中國財稅浪子解答】從關(guān)于《中華人民共和國耕地占用稅法（征求意見稿）》的說明表達的意思來看，法案的起草者明確是將《條例》中免稅的“養(yǎng)老院”改為“社會福利機構(gòu)”，“醫(yī)院”改為“醫(yī)療機構(gòu)”。除養(yǎng)老院之外的為殘疾人、孤兒、棄嬰等提供養(yǎng)護、托管服務(wù)社會福利機構(gòu)具有相同的公益性和社會效益，應(yīng)當(dāng)與養(yǎng)老院享受同等稅收待遇；除醫(yī)院之外的婦幼保健院、疾病防治機構(gòu)、急救中心、村衛(wèi)生室等醫(yī)療機構(gòu)更具有公益性，應(yīng)與醫(yī)院享受同等稅收待遇。那么從這一點來看，原來的養(yǎng)老機構(gòu)是可以適用免征耕地占用稅的。民政部制定的《社會福利機構(gòu)管理暫行辦法》（1999年12月30日中華人民共和國民政部令第19號發(fā)布　自發(fā)布之日起施行）第二條規(guī)定，本辦法所稱社會福利機構(gòu)是指國家、社會組織和個人舉辦的，為老年人、殘疾人、孤兒和棄嬰提供養(yǎng)護、康復(fù)、托管等服務(wù)的機構(gòu)?？梢娫撧k法并未將經(jīng)營性養(yǎng)老機構(gòu)排除在外。

6、北京市范圍內(nèi)，養(yǎng)老機構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)免征增值稅優(yōu)惠事項是否可以實行全市通辦？具體如何辦理？

【中國財稅浪子解答】根據(jù)北京市國稅局網(wǎng)站發(fā)布的關(guān)于養(yǎng)老機構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)免征增值稅優(yōu)惠事項實行全市通辦的通知，從即日起，養(yǎng)老機構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)免征增值稅優(yōu)惠實行全市通辦，全市納稅人可以到全市行政區(qū)域國稅機關(guān)辦理該項業(yè)務(wù)。

【業(yè)務(wù)名稱】養(yǎng)老機構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)免征增值稅優(yōu)惠

【業(yè)務(wù)描述】根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，依照民政部《養(yǎng)老機構(gòu)設(shè)立許可辦法》（民政部令第48號）設(shè)立并依法辦理登記的為老年人提供集中居住和照料服務(wù)的各類養(yǎng)老機構(gòu)，上述養(yǎng)老機構(gòu)按照民政部《養(yǎng)老機構(gòu)管理辦法》（民政部令第49號）的規(guī)定，為收住的老年人提供的生活照料、康復(fù)護理、精神慰藉、文化娛樂等服務(wù)，免征增值稅。

【報送資料】

1.必報資料：（1）《納稅人減免稅備案登記表》2份

（2）取得收入的證明材料

2.條件報送資料：

（1）養(yǎng)老院提供民政部門核發(fā)的社會福利機構(gòu)設(shè)置批準(zhǔn)證書原件及復(fù)印件

（2）其他養(yǎng)老院類的養(yǎng)老機構(gòu)提供有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的文件或出具的從業(yè)認定證明原件及復(fù)印件

【業(yè)務(wù)流程】1、辦稅服務(wù)廳接收資料，核對資料是否齊全、是否符合法定形式、填寫內(nèi)容是否完整，符合的即時辦結(jié)；不符合的當(dāng)場一次性提示應(yīng)補正資料或不予受理。

2、在金三系統(tǒng)中錄入稅收減免優(yōu)惠。選擇【流程稅務(wù)事項】為“養(yǎng)老機構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)免征增值稅優(yōu)惠”。錄入企業(yè)備案信息。選擇企業(yè)減免備案事項、征收項目、所屬年度、有效期、減免名稱等事項。

【辦理時限】即時辦結(jié)

7、全國稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范對于養(yǎng)老機構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)免征增值稅優(yōu)惠辦理有何要求？

【中國財稅浪子解答】稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范具體要求如下：

一、業(yè)務(wù)描述

養(yǎng)老機構(gòu)，是指依照民政部《養(yǎng)老機構(gòu)設(shè)立許可辦法》（民政部令第48號）設(shè)立并依法辦理登記的為老年人提供集中居住和照料服務(wù)的各類養(yǎng)老機構(gòu)。養(yǎng)老服務(wù)，是指上述養(yǎng)老機構(gòu)按照民政部《養(yǎng)老機構(gòu)管理辦法》（民政部令第49號）的規(guī)定，為收住的老年人提供的生活照料、康復(fù)護理、精神慰藉、文化娛樂等服務(wù)。

二、政策依據(jù)

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號附件三

三、受理部門

辦稅服務(wù)廳

四、辦理時限

（一）納稅人辦理業(yè)務(wù)的時限要求

   無

（二）稅務(wù)機關(guān)辦理業(yè)務(wù)的時限要求

總局規(guī)定時限：即時辦結(jié)。

遼寧承諾時限：即時辦結(jié)。

五、報送資料

資料3、4、5、6報送條件為民政部門或有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的

資料7、8報送資料為通過物價主管部門核準(zhǔn)的

[1]【中國財稅浪子】《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于支持文化服務(wù)出口等營業(yè)稅政策的通知》（財稅〔2014〕118號）第二條規(guī)定：為落實《國務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的若干意見》（國發(fā)〔2013〕35號）精神，更好地發(fā)揮稅收政策鼓勵民間資本投資養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的引導(dǎo)作用，對現(xiàn)行養(yǎng)老機構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)免征營業(yè)稅政策明確如下：養(yǎng)老機構(gòu)是指依照《養(yǎng)老機構(gòu)設(shè)立許可辦法》（民政部令第48號）設(shè)立并依法辦理登記的為老年人提供集中居住和照料服務(wù)的各類養(yǎng)老機構(gòu)。養(yǎng)老服務(wù)是指上述養(yǎng)老機構(gòu)按照《養(yǎng)老機構(gòu)管理辦法》（民政部令第49號）的規(guī)定，為收住的老年人提供的生活照料、康復(fù)護理、精神慰藉、文化娛樂等服務(wù)。這里的營業(yè)稅政策與現(xiàn)行增值稅政策口徑完全一致。營業(yè)稅政策自2015年1月1日起執(zhí)行至2016年4月30日止。